2024年8月1日，《公平竞争审查条例》（中华人民共和国国务院令第783号）（以下简称“《条例》”）正式实施，首次以行政法规的形式明确了公平竞争审查的审查对象、审查标准、审查机制及监督保障等，填补了公平竞争审查制度的立法空白。其中，《条例》第二章为地方政府制订财政奖补政策制定了审查标准，这也提示取得财政奖补的企业应当关注其所享受政策措施的合规性。财政奖补政策对于再生资源行业的发展有着重要作用，其合规性与稳定性将对再生资源企业的业务模式产生影响。在以高质量发展为主题的时期，再生资源企业应当结合《条例》相关规定梳理潜在风险，积极适应新的发展模式。

2024年2月9日，国务院提出“到2025年初步建成废弃物循环利用体系”；2024年3月7日，《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》发布，再生资源行业迎来新的发展机遇。然而，随着“反向开票”新政的落地及严查违规返税等问题，再生资源行业也迎来了新的挑战。华税将推出系列再生资源行业税务合规文章，本系列将以再生资源行业细分品类的业务模式为基础，结合近几年行业税务新政，分析拆解上下游链条中关键节点的涉税风险，从而帮助纳税人明确业务调整及税务合规的方向。作为再生资源行业税务合规系列的开篇，本文将对“散户—回收”“回收—利废”“利废—购销/生产”三个环节的典型税务风险进行概括总结，为企业识别自身税务风险提供参考。

自增值税政策实行以来，为了加强资源的综合利用、保护环境，我国对从事废旧物资回收经营的企业给予了税收优惠政策扶持，先后实行了免税、即征即退、先征后返、简易征收等优惠政策。政策的变迁导致企业的经营模式也随之发生变化。在过去的免税政策下，行业不需要负担增值税，交易模式的设计和搭建无须考虑税的因素，钢厂等用废企业通常会直接掌握一手货源，从当地经营废旧物资回收的散户处进行采购。在征税背景下，销售货物需要缴纳13%的增值税，但由于散户个人自主纳税意愿普遍较低，不愿自行申报纳税并开具发票，导致用废企业在采购货物的同时无法取得合法有效的进项抵扣和税前扣除凭证，进而承担整体销售额13%的税负，出现了用废企业采购环节上的税收根本性障碍，一手货源模式无法满足用废企业取得进项发票的诉求。

再生资源回收是资源综合利用的关键环节，对推动循环经济发展、实现绿色低碳高质量发展具有重要意义。今年以来，国务院多次发文提出要推动构建废弃物循环利用体系、加快发展方式绿色转型，《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》（国发〔2024〕7号）提出了推广资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”做法，完善税收政策支持。长期以来，“源头发票”缺失问题一直掣肘再生资源回收企业的发展，基于前述政策导向与行业困境，4月24日，国家税务总局发布《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号，以下简称“5号公告”），就“反向开票”政策的开受票方范围、开票要求、发票功能及税费监管等方面作出具体的规定。资源回收环节的“反向开票”涉及到出售者的税费缴纳问题及回收企业的增值税进项抵扣、所得税税前扣除问题，正确理解各主体在“反向开票”业务中的要求和责任、“反向开票”对回收业务的影响，对于提高业务合规程度、规避和防范涉税风险具有重要意义。

今年以来，国务院多次发文提出要推动构建废弃物循环利用体系、加快发展方式绿色转型，《关于加快构建废弃物循环利用体系的意见》（国办发〔2024〕7号）指出要推进废弃物精细管理和有效回收、提高废弃物资源化和再利用水平、培育壮大资源循环利用产业；《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》（国发〔2024〕7号）从实施设备更新、消费品以旧换新、回收循环利用、标准提升四方面举措提高国民经济循环质量和水平。在地方层面，四川省发布了《四川省再生资源回收行业发展规划（2023-2025年）》、合肥市出台了《合肥市废旧物资循环利用体系建设实施方案》等文件，推动废旧物资循环利用体系的建设。再生资源行业在提高资源循环利用水平、促进绿色低碳循环发展等方面具有重要意义，是各地政府重视与鼓励发展的行业领域。而在税收方面，再生资源回收、综合利用领域的政策不断更迭，为促进合规经营、提高利润空间，再生资源行业的业务模式也随之不断调整，与此同时也伴随着诸多税务合规问题。近期，严查违规返税、推广反向开票等税收监管新动态引发再生资源行业的热议，此前华税已就回收企业的税收风险进行解析，本文向再生资源行业的下游延伸，分析新监管趋势下用废企业的涉税风险与合规建议。

再生资源回收是资源综合利用的关键环节，对推动循环经济发展、实现绿色低碳高质量发展具有重要意义。然而，长期以来，“源头发票”缺失导致再生资源回收企业承担较重的税负，制约了再生资源行业的持续健康发展。2021年12月财政部、国家税务总局发布《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号，以下简称“40号文”），规定再生资源回收企业可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，一定程度上缓解了再生资源回收企业增值税税负过高的问题，但税前扣除凭证的问题没有得到解决，回收企业的税务困境及涉税风险仍然存在。今年两会人大代表提出四种方案以期解决再生资源行业的“源头发票”问题，更为重要的是，国务院发布《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》（国发〔2024〕7号，以下简称“7号文”），提出“推广资源回收企业向自然人报废产品出售者‘反向开票’做法”，以求完善所得税征管配套措施。上述方案能否解决再生资源行业的“源头发票”的问题？文本拟进行探讨。

增值税专用发票的开具与抵扣是绝大部分企业生产经营的必要事项。增值税专用发票作为增值税进项抵扣的重要法定凭证，是增值税链条正常运转、实现国家税款征收的基础，虚开专票行为不止破坏了发票管理秩序，更是造成了国家税款损失，已成为税务、公安等多部门长久以来的重点打击对象。在近日最高人民法院、最高人民检察院涉税犯罪司法解释暨典型案例新闻发布会上，公安部经济犯罪侦查局副局长、一级巡视员吴迪指出，近五年检察机关受理审查起诉的危害税收征管案件中，虚开增值税专用发票罪占比约80%。此外，贵金属、农产品、废旧物资等行业是虚开骗税犯罪高发领域，以再生资源行业为例，因固有的税收困境，再生资源行业企业业务模式构建与发票开具的合法性存在诸多争议，虚开问题突出。此次两高司法解释对虚开增值税专用发票的罪状及量刑均作出了较多修改，广大企业应当关注该司法解释所带来的企业虚开风险的变化，及时调整业务模式，做好合规管理。笔者基于对虚开领域及再生资源行业的持续研究与代理经验，探讨此次两高司法解释对虚开增值税专用发票罪重要修订条款，并解析对再生资源行业带来的变化与影响，供读者参考。

今年以来，审计、税务等多部门以会议或发文的形式明确要严查地方招商引资中的违规涉税问题，江西、山西、浙江等地也陆续开展整治行动，清理不当干预市场和与税费收入挂钩的补贴或返还。因行业固有的源头发票困境，再生资源企业多存在依托财政返还政策的业务运营模式，回收企业通过享受财政返还降低因无法取得进项发票而全额纳税的税负。在严查违规返税的背景下，适用财政返还政策的回收企业面临严峻的涉税风险。本文从再生资源回收企业在园区搭建享受财政返还贸易链条的动因出发，解析此种业务模式下的涉税风险，并进一步提出税务合规建议，供企业参考。