此先，华税撰写了《当下中小微企业谨防五类十六项税务风险！》一文，帮助广大中小微企业识别经营中可能面临的税务风险。根据企业合规“识别、控制风险，避免造成损失”的理念，企业需要针对这些风险予以控制，最好能够建立健全的税务合规制度机制。但是，在实践中我们观察到一些企业尤其是中小微企业不理解、不愿意开展税务合规，认为这些工作既不能产生现实收益又花费巨大。我们认为这种思路误解了税务合规的本质，也说明一些企业家还没有准确认识到税务违法的后果。

      税务合规的价值在于：一方面可以为企业“赚钱”，财政部、税务总局为鼓励经济发展，制定了大量的税收优惠政策，要用好、用对税收优惠政策为企业谋利益，需要有专业的税务合规；另一方面可以避免带来损失，如果企业涉嫌虚开、偷税，动辄面临巨额的罚款，企业家甚至可能锒铛入狱。有鉴于此，华税结合一些实务案例，为广大中小微企业在业务开展、财务管理和会计核算、纳税申报等环节揭示和解读相关税务合规要点，以服务广大企业建立健全的税务合规制度，避免税务风险。

一、业务开展环节：全流程合规，赚钱更安心

（一）要点一：做好合作对象的背景调查，识别空壳企业

      A公司是一家贸易公司，一直实施了“薄利多销”的经营战略，对供应商不加以调查，只要有货物就行。2020年，A公司经朋友介绍，从B公司购买了100万（含税）的货物，取得了13%发票并抵扣，销售毛利约3万元左右。2021年，税务局找上门来，说B公司是空壳企业已走逃失联，经查该批货物非B公司所有，系“票货分离”，看在有真实交易的份上，要求A公司补缴约11.5万的进项增值税并缴纳滞纳金。对于A公司来说，这笔业务可谓亏到极致……

      处在发展中的企业或多或少都会认可“业务为王”的理念，毕竟只有开展了业务才有钱赚。但是，不重视税务合规也会让企业严重亏本，尤其是受票企业要承担发票票面的所有税款时。那么，企业如何开展背景调查，尤其是防止“票货分离”的情况呢：1、核查空壳企业。通过核查供应商的工商登记信息、资质，对于个人独资企业、成立时间晚、注册地位于集群注册的园区、缺少必要的经营设备和人员的企业，保持警惕。2、核查货物来源。检查货物的发货地与供应商经营地是否保持一致？如果不一致要求其说明理由，提供其享有货物所有权的证明。如果开展的是货权凭证转移，要求他提供上游供应商出具的提货单、合同等资料。

（二）要点二：加强合同的订立与管理制度

      A企业于3月1日从B企业处购买了一批货物，并于3月3日销售给C企业。但是，A、B之间一直未签订合同，直到4月底结算货款时才补签了一个合同。税务机关检查时认为A、B之间的交易真实性存疑，存在捏造合同、资金走账以虚开发票的可能性。

      合同是业务开展的起点，也是约束合作对象的手段。因此，在开展交易尤其是大宗贸易时，缺少明确约定的合同文件，会让税务机关怀疑交易的商业和理性，进而怀疑交易的真实性。此外，合同须妥善保存，在税务稽查时，合同资料也是重要的业务材料。

（三）要点三：企业负责人要通过审批控制业务的开展

      A企业从事煤炭购销，其业务负责人甲某负责采购煤炭。后税务稽查发现，甲某利用企业监管不严的漏洞，私下从小煤矿采购低价不带票的煤炭，然后再购买虚开的发票，制作假合同，欺骗企业财务。经查，A企业近1个亿的进项均不合规。

      实践中，一些企业的业务人员成为企业涉税风险的来源，主要是因为：1、业务人员缺乏税法知识，对配票、虚开的行为意识不到位。2、业务人员为增加业绩，不加审查地为企业拉业务，冲业务量。因此，企业合规需要“收权”，也就是业务部门负责合作意向，但是合规部门要跟进审查，建立审批制度，留存审批材料，避免业务负责人“一手遮天”。

（四）要点四：把控货物或服务的真实性，留存业务资料

      对于有实体货物运输的交易而言，应当留存货物的提货单据副本、运输合同及费用、入库信息、仓储资料等。对于以货权凭证转移展开的交易，应当注意留存货权凭证、仓储资料。除此之外，应当索要货物的质检证明，要求供应商提供其拥有货物所有权的资料等。对于开展的服务，应当注意留存服务的相关证明，例如咨询服务的文本资料、聊天记录、咨询报告；运输服务的车辆、司机联系方式等。

二、财务内控环节：财税结合更紧密，“家”“企”分离需算清

（一）要点五：管理好企业资金，警惕内部借款与往来账

      甲某是A企业的大股东，实际控制人，总是将A企业是为自己的私产，随意支取企业资金，消费也都由企业报销。为了平帐，财务只能频繁挂股东借款、报销、往来。在一次“双随机”检查中，税务机关发现了这一问题，要求A企业补代扣代缴甲某的个税，并处罚款。

      企业是投资人的，但企业的钱不是。根据目前的规定，投资人利用企业资金进行消费，以及企业借款超过一年的，均须视同分配股息红利，企业代扣代缴个人所得税。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。因此，要加强财务的权限和说“不”的勇气。

（二）要点六：管理好业务资金的收支使用，杜绝资金回流

      A企业是一家批发预制食品的，客户都是一些小餐馆，不要发票。因此，A企业的老板甲某经常让客户通过微信、支付宝转账到甲某的个人账户，等企业需用资金时，向甲某借款，然后再归还给甲某。税务机关认定A企业帐外经营偷逃税，处罚款。

      资金回流有两种可能，均有较大风险。1、虚开中的资金回流，因企业需要走账才能开票，就向开票企业打钱，然后开票企业通过个人账户把钱转回来，形成回流。2、偷税中的资金回流，即企业公账与控制人、员工等私账频繁往来，容易被怀疑是帐外经营偷税。此外，投资人频繁往来资金，也有抽逃出资的嫌疑。因此，财务要加强企业资金管理，避免与私户发生过于密切的资金往来。

（三）要点七：加强投资人与企业资金的隔离

      A企业为了隔离业务风险，设立了全资子公司B企业，风险业务都通过B企业开展。但是为节省成本，B企业的财务、业务均由A企业员工担任，两家的资金往来非常混乱，客户有时直接给A企业转账。后B企业涉嫌接受虚开的发票，无力补缴巨额增值税款，濒临破产。税务机关认为A、B企业构成混同，也给A企业下达了缴税通知书。

      有限责任公司虽然能够起到隔离风险的功能，但这一隔离功能也有限制。股东如果滥用有限责任给债务人造成损失的，可以穿透公司的有限责任，股东要承担连带责任。不只是企业股东，自然人股东也可能面临穿透。要避免混同现象，企业财务应当严格执行财务制度，确保财务的独立性，完善企业会计账簿，确保企业与其投资人之间的财产、人员分开。

（四）要点八：工资发放与员工个税代扣代缴合规

      A公司要给主要的技术骨干发放一笔奖金，但是需要他们提供一定比例的发票，并按照报销费的名义发放给他们。

      变换名目，转换收入性质，对于纳税人即员工而言，可能构成偷税；对于企业而言，系逃避代扣代缴义务，可能面临50%-3倍的罚款。随着社会保险等非税收入也纳入到税务机关征管范围中，企业应当严格遵守税法规定处理员工的工资。

（五）要点九：加强发票的开具、接受、认证抵扣和管理

      A企业因保管发票不善，被税务机关处1000元罚款。

      B企业系一家餐饮公司，因客户大多不索要发票，存在不开发票、收入不入账的情况，被税务机关处罚。

      在以票控税的背景下，发票是非常重要的税务资料，税务机关通过核查企业发票的收、开，可以掌握企业的基本情况。例如，如果企业存在进销项严重背离，进项货物不可能生产销项货物；企业进项太多销项太少，库存巨大等。这些异常情况都会引发税务机关的注意，从而开展稽查。因此，财务部门需要加强对发票的管理，质言之：1、对于接受的发票，留存好发票及其相关业务资料；2、对于开具的发票，留存好记账联及相关业务资料；3、注意发票的内容，单位、货物、数量、金额、税款与实际一致；4、对于销售货物时顾客未索要发票的，按未开票收入处理，以规避偷税的风险。但须注意的是，根据《发票管理办法》第20条的规定，“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票”，则开票属于一项法定的强制义务，未履行的可处1万元以下的罚款。

（六）要点十：避免商业回扣和腐败

      A企业是一家医药企业，为了让自己的药品能够被医院采购，向医药代表支付了一笔回扣，该笔资金无法入账，只能通过让他人虚开发票等方法入账冲抵。

      商业贿赂和商业回扣，常见于医药及医疗器械行业，回扣等灰色支出，将导致企业明面上毛利润高，但税额居高，纯利润低。由于该笔支出无法通过正当渠道进行企业所得税的成本扣除，企业会通过非法手段取得虚开的发票以冲抵成本，这同时触犯虚开、偷税，风险极高。企业在经营中，应当注意规避商业回扣、腐败行为。

三、纳税申报环节：税收优惠应用尽用，税务风险应查必查

（一）要点十一：合理适用税收优惠，加强业务培训

      A企业是一家软件开发企业，2022年公司研发费用未达软件开发企业认定的标准（即占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%）而享受软件开发企业所得税优惠，少缴纳税款，被税务机关认定为属于“虚假的纳税申报”行为追缴税款、滞纳金，并处罚款。

      国家为了鼓励经济发展，实施了一系列的税收优惠政策。但是这些政策具有一定的复杂条件，如果企业不符合政策标准而适用了政策，将面临税务风险。据此，企业应当加强税务人员业务的培训和学习，妥善、准确适用税收优惠，必要时积极联系税务机关，沟通相关政策的适用。

（二）要点十二：增值税法适用规避常见风险

      1、价外费用未缴纳增值税。增值税的计税依据包括全部价款和价外费用，价外费用指的是向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项等价外费用。税率按照销售的货物或服务的税率计。

      2、视同销售未作纳税处理。如果发生了视同销售的行为，需要依法作增值税的处理，对于无销售额的视同销售行为，其销售额的确定还应当公允。

      3、发生混合销售、兼营等行为的，未正确处理。

（三）要点十三：企业所得税处理规避常见风险

      1、未按照权责发生制确认收入。例如，当销售货物或者服务的时间与开票时间不一致，应当按照货物或者服务销售之日确认收入，而非开票之日。

      2、未按照新会计准则摊销合同取得成本。新会计准则下，合同取得成本是指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为一项资产确认。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金。合同取得成本应当根据其相关性，按照收入确认的时间进行摊销。但是，如果合同取得成本的摊销期限不超过一年，可以选择在发生时计入当期损益。

      3、利用往来账户、中间科目延迟收入实现。

      4、关联企业之间往来交易不公允。

（四）要点十四：规避投资人、员工、客户常见个人所得税风险

      A企业是一家房地产公司，开展了老业主带新业主赠送物业管理费的活动，向老业主赠送物业管理费；为加快资金回笼，向提前缴纳房款的客户赠送加油卡（预付卡IC卡）。税务机关认为A企业在业务宣传活动中，向本单位以外的个人赠送礼品未代扣代缴个人所得税，处以罚款。

      在实践中，存在一些涉及到代扣代缴个人所得税的规定，主要是：1、个人投资者超过一年的长期借款，应当视同分配股息红利代扣代缴个人所得税；2、为企业员工购买的商业保险需要按照工资薪金代扣代缴个人所得税；3、企业为促销之故为本单位以外的个人无偿赠与的礼品等，需要按偶然所得代扣代缴个人所得税；4、企业受让个人股东转让的股权，在支付股权受让价款时需要代扣代缴个人所得税。

四、合规建设环节：业财税全盘考虑，细微处见真章

（一）要点十五：企业全体员工应当树立税务风险意识与合规文化

      企业的税务合规建设是“持久战”，不是一蹴而就的。其中，要着重培育员工遵守税法规定，遵从税务合规的守法意识和合规文化，只有这样合规制度才能落到实处，否则可能存在制度被架空、空转的情形。企业应当多展开合规培训，严格彻底地落实合规制度。

（二）要点十六：由高级管理人负责税务合规审批，将权限上移

      由企业老板、高管负责税务合规的最终决定和审批，提高税务合规的权限层级，可以有效落实制度，避免出现财务部人员无法制约和干涉业务部门的情况。目前的国家标准《合规管理体系 要求及使用指南》（GB/T 35770-2022）也提出企业领导要发挥好领导作用，确立并遵循合规治理的原则，全方位推进合规。由于涉税风险尤其是涉税犯罪容易牵连企业负责人，因此，加强审批和合规建设，也是规避企业领导个人风险的一种举措。

（三）要点十七：引入外部力量开展定时风险排查

      企业税务健康检查是指企业在日常经营活动中，应当定期对税务合规状况进行自我评估、自我监督和自我纠正。除了自查自纠以外，企业应当聘请专业的税务律师、税务师、会计师等人员，审计排查税务风险，对企业税务风险点提前识别和预防税务风险。

（四）要点十八：合理选择事后救济渠道控制风险

      合规风险从其可控制性来说，可以分为两类，一类是可控风险，另一类是不可控风险。本文主要介绍的是针对可控税务合规风险的合规制度建设，但是也应当注意到，实践中存在一些不可控风险。例如，企业享受了地方政府赋予的税收优惠，但随着审计机关清理地方违规政策，相关优惠失效且要追究税款；又如，供应商的上游走逃失联，供应商被定性虚开，供应商开具的发票被定性为异常凭证，从而导致企业面临进项转出的风险。这些风险无法被企业控制，一旦爆发，只能寻求事后的救济、控制的方法，及时减少损失。此时，应当聘请专业人士接入，评估救济的成本和收益，选择合适的复议、诉讼或者其他救济渠道，为企业挽回损失。